营改增后，园林公司♂应如何交税，交多少税，主要取决于园林公司如何签订合同。因此，园林公司应根据发包方的◥要求，尽量选择税负低的合同签订技巧。
一、绿化工程的税收法律依据分析
1、《中华人民共」和国增值税暂行条例》第八条第（三）项的规定
《中华人民共和国增值♂税暂行条例》第八条第（三）项规定，购进农产〗品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴︼款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价∮和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率。
2、财税[2016]36号附件1：《营业税改征增值税试点实施◥办法》第二十↓七条第（三）项的规定
财税[2016]36号附件1：《营业税改征＠增值税试点实施办法》第二十〓七条第（三）项规定：“购◎进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专∩用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵扣。”
3、财税〔2008〕81号的规定
《财政部国家税务总局关于々农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）第一△条规定：“对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。”第二条规定：“自2008年7月1日起，增值税一般纳◤税人从农民专业合作社【购进的免税农业产品，可按13%的抵扣率计算抵扣增值税进项税额↑。”
4、财税〔2017〕37号的规定
（1）自2017年7月1日起，简并增值■税税率结构，取消13%的增值税税率，将13%税率改为11%。
《财政部 国家ζ税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）第◢一条规定：“纳税人销售或者进口农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用ㄨ植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版∞物，税率为11%。
（2）农产品进项税额抵扣新规定
《财政部 国家税务总局√关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）第二条第（一）规定：自2017年7月1日起，纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：
①取得一般纳税人开具的增值税专←用发票或海关进口增值税▆专用缴款书的，以增值税专用发票或∏海关进口增值税〇专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；
②从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增〇值税※的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增』值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项∑ 税额；
③取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收→购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率↙计算进项税额。
（3）农产品“销售发票”的界定
财税〔2017〕37号第二条第（六）项《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而↓开具的普通发票。
5、农业产ω 品的界定
财政部、国家税务总局关于印∑发《农业产品征税范▲围注释》的通知（财税字[1995]52号） 第一条○规定：“《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位『和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的㊣ 农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。”
根据《农业产品征税范围注释》的规定，农业产品是指种植◥业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植¤物、动物的初↓级产品。植物类包括＠△人工种植和天然生长的各种植物的初级产品。植物类包括“其他植物”，所谓的“其他植物”是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。
6、绿化工程税收法律依据分析结论
根据以上税收法律依∮据，自2017年7月1日起，有关苗木、树苗的销售、种植和植保服务①的增值税政策，总结如下：
（1）农业合作社、农民和苗圃公司销售自产的林木、苗木和◥树苗免增值税。
（2）一般纳税人的房地产公司或购买者从农业合作社、农民和苗圃公ㄨ司采购林木、苗木和树苗，依照农☉产品销售普通发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除︼率计算进项税额，用来抵◆扣增值税进项税。
（3）农业合作社、农民和苗圃公司销售自产的林木、苗木和树苗，因适用免增值税政策而向购买方开具零税率的增值〒税普通发票ㄨ或开具农产品收购发票。根据《增值∴税发票开具指南》第四条“收购业务发票开具”的规定，纳税人通过新系统使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印“收购”字样。
（4）从事苗木、林←木和树苗销售并具有一般纳税人资格的⊙贸易公司或者中介手中购买苗木、林木和树苗，凭借贸易公司或中介开具的▓增值税专用发票，以增值税专用发票╳上注明的增值税额为进项税额，用于低扣增值税销项税卐额。
（5）从小规模纳税人手中采购苗木、林木和树苗，必须凭借小规模纳税人到当地税务机关代开的增值税专用发票，以增值税专用发票上注明的金额（不含增值税①额）和11%的扣除率计算进项№税额，用于低扣增值税销项税额。特别要注意的是，在计算抵扣额时按金额*11%计算，比如某公司从甲小规模纳税人手上取得专票，票面金额1000元，税额30元，价税合计1030元，这时候，该公司能抵扣的进项税＝1000*11%＝110元，而不是1030*11%。
（6）从农民手中购买＠ 苗木、林木和树苗的开↓票方法：一是必须凭与农☆民签订的收购合同和农民身份证到农民所在地∏的国税局购买农产品收购♂发票，开给农民；二是要求农业生产▼者个人到其所在的税务机关代开普通发票，依照农产品收购发票或代开的增值税普通发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进ㄨ项税额，用来抵扣增值税进▽项税。
1、案情介绍
甲房地产公司在开发一个项目时，需要进行绿化，该绿化项目总投资10000万元（含增值税），其中苗木9000万元，人工费用（植树劳务费用）1000万元，房地产公司面临以下几种合同签订方法：
第一种合︻同签订方法：房地产公司直★接与苗圃公司签订苗木ω 采购合同，合同约∑定苗木9000万元，然后房地产公司与劳务公司签订劳务合同，合同】约定劳务款1000万元，劳务公司给房地产企业开3%的增值税专用发票。
第二种合同签订方法：房地产公司直接与苗圃公司签订苗木采▲购合同，合同约定苗木9000万元，然后房地产公司与自然人○包工头签订劳务合同，合同约『定劳务款1000万元，包工头到当地税务部门代开增值税发票给房地产公司。
第三种合同签订方法：房地产公司直接与拥有苗圃的园林▂公司签订10000万元的←包工包料合同，合同约定：苗木价款9000万元、植树劳务【款▆1000万元，园林公司给◤房地产公司开具9000万元的零税率的增值税普通发票，1000万元11%的增值税〇增值税专用发票。
第四种合同签订方法：房地产公司直接与拥有苗圃的园林公司签订两份合同：一份是苗木采▲购合同，合同约定：苗木价款9000万元；另一份是苗木植树劳々务合同，合同约定劳务款是1000万元。园林公司给房地产☆公司开具9000万元的零税率的增值税普通发票，1000万元3%的〓增值税增值税专用发票。
第五种合同签订方法：房地产公司直接与没有苗圃的园林公司签订签订10000万元的包工包◥料合同，园林公司⊙外购苗木进行施工，合同约定：苗木价款9000万元、植树劳务款▆1000万元，园林↑公司给房地产公司开具10000万元11%的增值税增值税专用发票。
以上合同中约定的数字↑都是含增值税的，请分析比较房地产企业签订哪一种合同方法的税负更低？
2、不同签订合同方法下的增值税成本分析
（1）第一种合同签订方法下的增值税成本分析：
由于苗圃公◥司销售苗木是免增值税的，苗圃公司向房地产∮企业开具零税率→的增值税普通发票，根据《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）第二条第（三）项的规定，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。
根据《销售服务、无形资产、不动产注释＠ 》的规定，“其他建筑№服务”，是指上列工⌒程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。财税[2016]36号文件附件2：《营业税改征增ζ值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第1款规定：“一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方』法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。”基于以上税收◢政策规定，劳务公司从事植树︻劳务是建筑服务，可以选¤择简易计税方法，按照3%计征增值税★。
因此，房地产企业可以抵扣的增值税为：9000×11%+1000÷（1+3%）×3%=990+29.13=1019.13(万元)。
（2）第二种合同签订方法∑下的增值税成本分析：
根据《增值税发票开具指南》的规定，依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具增值税普通发票的，可以向税务机关申请ξ代开增值税普通发票。同时根据《中华人民共和国发票管理办法》的规定，个人到々当地税务部门代开发票时，只能申请代开增值税普通发票，不能代开增值税专用发票。因此，本案例中的包工头代开的增值税普通发票，房地产企业不可以抵扣增值税进项税额。
因此，房地产企业可以抵扣的增值税为：9000×11%=990(万元)。
（3）第三种合同签订方法下的增值税成本分析：
由于园▃林公司拥有自己的苗圃，与房地产公司签订包工包料的◥园林绿化工程，所以园林公司实质ζ 上发生了销售自产货物并提供建筑劳务的行为。根据《国々家税务总局关于进一步明确营改增◥有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条和第四条的规定。纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构Ψ件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点ζ 实施办法》（财税〔2016〕36号文件印□发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率”。基于此规定，园林公司发生的树苗植树劳务可以选择11%的税率计征增△值税。由于园林公司销售苗木是免增值税的，发生植树←劳务选择11%税率计征增值▓税，所以园林公司发生了兼营☉行为，根据财税[2016]36号文件附件2：《营业税改征增值税试点有关事项√的规定》第一条第(一)项的规定，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率「的，应当分别核算适用不同税率或者征收率№的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。基于此规定，园林公司给房地产企业开具9000万元零税率的增值税普通发票和1000万元11%税率＠ 的增值税专用发票。
因此，房地产公司可︼以抵扣的增值税为：9000×11%=990(万元)+1000÷（1+11%）×11%=990+99.1=1089.1（万元）。
（4）第四↓种合同签订方法下的增值税成本分析：
园林公司与房地产▆企业签订的两份合同，一份是苗木采购合同，合同约定：苗木价款9000万元；另一份是苗木植树劳务合同，合同约定劳务款是1000万元。对园林公司而言，实质是“甲供材”合同，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试〗点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增ζ值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑服务”第2项的规定，一般▽纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易◎计税方法计税。
因此，房地产公司可以抵扣的增值税为：9000×11%=990(万元)+1000÷（1+3%）×3%=990+99.1=1019.13(万元)。
（5）第五种合同签订方法下的增值税成本分析：
财税[2016]36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》
第四十条规定：“一∞项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的★生产、批发ω 或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”基于此规定，第五种合同■签订方法下的园林公司发生了混合销售』行为，按照11%税率计征增值▓税，向房地产企业开具11%的增值税专用发票。
因此，房地产公司可以抵扣的增值税为：10000÷（1+11%）×11%=991(万元)。
3、分析结论
在五种不同合同签订方法中，通过以上增值税成本计算可以得出以下结论：
（1）对房地产企业而言，最节约增值税▂的是第三种合同签订方法；其次是第一种♂和第四种合同签订方法；税≡负最重的是第二中合同签订方法。
（2）对于拥有自己苗圃的园林︾公司而言，最节约增值税的是第四种合同签订方法。
三、园林公司养护工程节▓税的合同签订技巧
1、法律依据分析
财税[2016]36号附件3：《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第（十）规定：“农业机耕、排灌、病虫○害防治◢、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业♂务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防︻治，免增值税。”
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征Ψ管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第五条规定：“纳税人提供植物养护╳服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。”根据以㊣ 上税收政策规定，一般纳税人资格的园林公司从事植物养护服▂务，应按照6%税率计征增值税，但是，在植物养护服务中，发生的植物保护服务（简称为植保劳务）免增值税。
?2、园林公司养护工程节税的合同签订技巧
财税[2016]36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条△△ 纳税人兼营免税、减税项〒目的，应当分别核算免税、减税项目的「销售额；未分别核算的，不得免税、减税。根据此条的规定，园林公司在签订养护工程合同时，应将免税的植物保护︼业务和不能免增值税的非植物保护业务在合同中分别＠ 约定价款，否则不能享受免增值税的待遇从而要多缴纳增值税。
（1）? 案情介绍
某企业承∮接了一项绿化养护工程，为一小区栽种水杉树苗，并在工程完工♀后1年内提供树苗【日常养护。绿化工程价款750万元（含增值税），养护◆劳务收入100万元（含增值税），其中养护劳务收入中提供的病虫害防治、植保劳务♂收入50万元（含增值税）。假设不考虑增值税进项税额的抵扣，请问应该如何签订合同使该企业的税负最低？
（2）法律依据
财税[2016]36号附件3：《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第（十）规定：“农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的卐配种和疾病防治，免增值税。”
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第五条规定：“纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。”
?（3）签定合√同技巧的涉税分析
①第一种签订合同的技ζ巧：在合同中约定绿化工程√价款750万元，养护劳务收入100万元。
②第二种签订合同的技巧：在合同中约定绿化工程价◆款750万元，养护劳务收入50万元，提供病虫害防治、植保劳务收※入50万元。
基于以上法律规※定，第一种合同▃签订技巧：则应纳增值税=750÷（1+11%）×11%+100÷（1+6%）×6%=74.32+5.66=79.98（万元）。第二种合同签订技巧：则应纳增值税=750÷（1+11%）×11%+（100-50）÷（1+6%）×6%=74.32+2.83=77.15（万元）。第二种合同签订技巧比第一种合同签订技巧节约营业税2.83万元。